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Responsabilidad tributaria

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En Derecho tributario, la responsabilidad tributaria define quién es responsable por el pago del tributo. Esa responsabilidad puede tener dos sentidos, un amplio y un restricto.

En el sentido amplio, es la submissão de determinada persona (contribuyente o no) al derecho del fisco de exigir la prestación de la obligación tributaria (o sea, el pago de determinado tributo).

En el sentido estricto, es la submissão, en virtud de disposición legal expresa, del sujeto que no es contribuyente al derecho del Estado de exigir la prestación de la obligación tributaria.

En el Estado brasileño, la no-obediencia del contribuyente a esa responsabilidad puede generar sanciones graves, que incluyen lo confisco de sus bienes y hasta prisión (ver artículo sonegação).

La responsabilidad puede ser delegada la outrem, cuando de la impossibilidade del contribuyente de pagar el debido impuesto. ES lo que ocurre en caso de muerte del contribuyente, ocasión en que sus obligaciones tributarias pasarán a la responsabilidad de sus sucesores (herederos o meeiros) - aunque menores de edad. En ese caso, la responsabilidad tributaria de los herederos se limita al montante recibido como herencia o meação. (ver Derecho de las Sucesiones).

La solidaridad tributaria es una situación que puede ocurrir en la responsabilidad tributaria: ella ocurre cuando hay más de un sujeto passivo (devedor) de una misma obligación tributaria, cada cuál gracias a la parte de la deuda, o a la deuda toda.

En el CTN, la responsabilidad tributaria está regulada en el Capítulo V (Responsabilidad Tributaria) del Título II (Obligación Tributaria), comprendiendo del Art.128 al 138.

El contribuyente - es el sujeto passivo directo de la obligación tributaria. Él tiene obligación directa por el pago del tributo. Su capacidad tributaria es objetiva, pues transcurre de la ley, no de su gana. Esta capacidad independe de la capacidad civil y comercial del contribuyente. No puede haber convenciones particulares modificando la definición legal de sujeto passivo.

Así, el contribuyente es la persona física o jurídica que tiene relación directa con el hecho generador. El sujeto passivo debe cumplir las obligaciones principales (pago del tributo y de la penalidade pecuniária) y las obligaciones acessórias (obligación de hacer o no hacer) impuestas a él.

El responsable - es el sujeto passivo indireto de la obligación tributaria. Él no es vinculado directamente con el hecho generador, pero por imposición legal, es gracias a responder por el tributo. Ejemplo: El empregador que recoge en la fuente el IRPF de su empleado.

Responsable por sustitución – art. 150, § 7º de la Constitución Federal - la ley puede atribuir al sujeto passivo de la obligación tributaria la condición de responsable por el pago del impuesto o contribución cuyo hecho generador deba ocurrir en etapa posterior. Ejemplo: La fabricante de cervezas y refrigerantes que paga el ICMS del distribuidor y del comerciante, de forma anticipada.

Responsabilidad solidária – cuando hay más de un sujeto passivo responsable por la obligación tributaria. La solidaridad nace de la gana de las partes o transcurre de la ley, cuando hay intereses comunes. La solidaridad no comporta beneficio de orden. Son efectos de la solidaridad: a) el pago efectuado por uno de los obligados aprovecha los demás; b) la exención o remissão de crédito exonera todos los coobrigados, salvo cuando el beneficio sea concedido en carácter personal, sustituyendo, en ese caso, la solidaridad de los demás por el saldo remanescente; c) la interrupción de la prescrição en relación a uno de los obligados favorece o perjudica los demás.

Responsable por transferencia – el sustituto tributario puede o no tener el derecho de transferir para el contribuyente de hecho la obligación tributaria.

Sucesores inter vivos y causa mortis – su responsabilidad transcurre de un hecho generador anterior a la sucesión, aunque sólo purificado o lanzado posteriormente. El adquirente del inmóvil es responsable por los tributos cuyo hecho generador sea la propiedad, el dominio útil o la posesión del bien. Si hubiera certidão de quitação de los tributos, él no será responsable por los débitos tributarios anteriores. La sucesión causa mortis – el CTN establece que los sucesores a cualquier título y el cônjuge meeiro responden por los tributos debidos por el fallecido hasta la fecha del reparto o adjudicação.

Fusión, transformación, incorporación y cisão – las personas jurídicas originadas de fusión, transformación, incorporación o cisão responden por los tributos debidos hasta la fecha por la persona originária. La persona jurídica sucesora es responsable por los débitos de la sucedida existentes hasta la fecha de la formalização del negocio.

Fondo de comercio – el adquirente de un fondo de comercio o establecimiento comercial, industrial o profesional que mantenga la explotación del mismo ramo de actividad responderá por los tributos relativos al fondo de comercio o establecimiento comercial y debidos por el antecesor hasta la fecha de la transacción. La responsabilidad será integral si el antecesor no más ejercer cualquier actividad comercial o industrial.

Responsabilidad de terceros – la responsabilidad de terceros es subsidiária. Ella solamente será solidária, si el devedor principal no pueda pagar tributo. Son los siguientes terceros responsables: a) los padres por los tributos debidos por los hijos más pequeños; b) los tutores y curadores; c) administradores de bienes de terceros; d) el inventariante; y) el síndico y el comisario;f) los tabeliães, escrivães y demás serventuários por los actos practicados por ellos; g) los socios, en los casos de liquidación de la sociedad.

Responsabilidad por infracciones – en las infracciones tributarias la responsabilidad por multas es objetiva, no depende de culpa o dolo.

Dicas importantes: a) sustitución tributaria – es una construcción jurídica donde la ley podrá atribuir a sujeto passivo de la obligación tributaria la condición de responsable por el pago de impuesto o contribución cuyo hecho generador deba ocurrir posteriormente;

b) la obligación tributaria nace a partir del momento en que ocurrir el hecho imponível, previsto en la ley;

c) el pago del tributo o penalidade pecuniária constituye objeto de la obligación tributaria principal;

d) sujeto passivo es la persona física o jurídica, de derecho público o privado, que debe pagar el tributo o la penalidade pecuniária, en la forma de la legislación tributaria específica;

y) en el ilícito tributario el elemento subjetivo viene en segundo plan;

f) la persona que adquirir de otra, por cualquier título, fondo de comercio o establecimiento comercial, continuando la explotación, responde por los tributos relativos al fondo o establecimiento adquirido, debidos hasta la fecha del acto, íntegramente, si el alienante cesar la explotación de la actividad;

g) los mandatarios, prepostos y empleados son personalmente responsables por los créditos pertinentes la obligaciones tributarias resultantes de actos que practiquen con exceso de poderes o infracción de ley;

h) la obligación principal nace simplemente con la ocurrencia del hecho generador;

i) la capacidad tributaria independe de la capacidad civil;

j) Para el CTN, la responsabilidad tributaria se caracteriza cuando la ley fija en otra persona, sin relación personal y directa con el hecho generador, el deber de pago del tributo, en las hipótesis en que este no sea pagado por el sujeto passivo directo;

l) la aplicación de penalidade al contribuyente, en la modalidad multa, no sustituye el cumplimiento de la obligación acessória;

m) el contribuyente es la persona que tiene vinculación material, personal y directa con el hecho generador;

n) el responsable es la persona, que, sin revestir en la condición de contribuyente, responde por la obligación en el transcurso de dispositivo legal.


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